消費者合作社銷售與會員可免稅

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會計研究月刊電子報
 
2019/05/02 第400期 訂閱/退訂看歷史報份會計研究月刊
本期索引

會研文摘 消費者合作社銷售與會員可免稅
財會頭條 跨境電子支付開放 出國將可使用電子支付消費
專利法修正三讀通過 設計專利權期限延長為15年
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會研文摘
 

消費者合作社銷售與會員可免稅
徐俊賢、莊蕎安

經營生活用品銷售業務的消費合作社銷售與會員的所得,依所得稅法第4條規定,可免納所得稅,然而消費合作社若有部分對外營業,銷售與非會員,以往也有見解認為全部所得均應課稅,不過日前財政部發布解釋令規定,銷售與非會員的部分若合乎相關規定,則銷售與會員的部分為免稅,僅銷售與非會員的部分須課稅,未確定案件可適用。

不對外營業所得,可免納所得稅

根據內政部於今(108)年1 月的統計,目前臺灣已有4,000 多個各種型態的合作社,可由農民、勞動工作者、消費者、社區等志同道合一起合作的人們,七人以上即可籌辦。合作社的社員繳交手續費維持合作社的營運,若年底結算有剩餘,除了法定提撥之外,其餘依會員向合作社交易的比例攤還給社員。

合作社法第7 條雖然規定,「合作社得免徵所得稅及營業稅」,然而「得」並無強制的意思,因此財政部64 年曾發出解釋函說明是否繳稅仍須依稅法規定。而所得稅法第4 條第1項第14 款規定,依法經營不對外營業的消費合作社之盈餘才可以免納所得稅,並且財政部97年解釋函認為消費合作社如有部分對外營業,已不符合前開規定「依法經營不對外營業」之免稅要件,即應按其當年度全部所得予以課稅。

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而財政部這次所發布的解釋令進一步解釋,消費合作社所經營的消費業務,若符合相關規定,銷售與會員部分的所得即可免納所得稅,僅銷售與非會員的的部分繳納所得稅。包括收入面應符合合作社法第3 條之1 第2 項但書及第3 項規定,也就是因政府、公益團體所委託代辦業務且經主管機關許可,且非會員的使用不能超過營業額之50%;因發展合作社所需而提供非會員使用之業務,不能超過營業額之30%。而支出面應符合所得稅法第24 條第1 項規定,也就是所得額之計算,涉有應稅所得及免稅所得者,其相關之成本、費用或損失,除可直接合理明確歸屬者,得個別歸屬認列外,應作合理之分攤。又目前實務上,採銷售與會員及非會員之收入比作為分攤基礎,不失為簡便又合理之分攤方式。

農業合作社銷售初級農產品亦可免稅

另外,除了消費合作社之外,還有一種合作社型態-農業合作社,也可以免納所得稅。依據農業發展條例第47 條之1 第1 項,農民向主管機關登記之農業合作社,其銷售初級農產品的所得,免徵所得稅。相對於所得稅法,農業發展條例屬於特別法,因此雖然所得稅法僅限消費合作社可免稅,惟農業發展條例之農業合作社免稅規定亦可適用。

而在營業稅的部分,營業稅法第8 條第1項第10 款僅規定合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務免稅,所以不限於經營哪一種業務之合作社。至於銷售與非社員的部分,以及其他型態的合作社,則視是否符合第8 條第1項各款之免稅規定。值得留意的是,消費合作社若符合免徵營業稅的規定,還是必須要辦理稅籍登記,並且以403 申報書申報。

【完整內容請見《會計研究月刊》2019.4月號】

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財會頭條
 

跨境電子支付開放 出國將可使用電子支付消費
金管會發布「與境外機構合作或協助境外機構於我國境內從事電子支付機構業務相關行為管理辦法」第4條第1項第6款之解釋令,將開放電子支付機構(含專營及兼營)得「提供客戶於我國境外利用電子支付帳戶進行實體通路實質交易價金匯出之代理收付款項服務」,與「提供或接受客戶委託就本服務所生款項匯出辦理結匯及外幣匯款服務」。…《詳全文

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專利法修正三讀通過 設計專利權期限延長為15年
立法院通過「專利法部分條文修正草案」,將設計專利權保護期間由十二年延長為十五年,有助於我國設計產業發展。現行規定限於發明專利核准審定後30日始可分割,此次放寬發明專利申請案於初審核准審定書或再審查核准審定書送達後3個月內得申請分割;另擴大新型專利亦得適用之。又因新型專利未經實質審查,…《詳全文

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